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防范金融風險的這項新規,你了解嗎……

2017-09-18 11:22:23 返回列表

今年初,財政部修訂發布了《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》《企業會計準則第23號——金融資產轉移》《企業會計準則第24號——套期會計》等三項金融工具相關會計準則(下稱“新金融工具準則”或“新準則”)。此次修訂不僅是我國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同的重大成果,更是夯實企業資產質量、防范金融風險的一項重要舉措。新金融工具準則的實施將會對我國銀行業今后的發展產生積極而深遠的影響。

新金融工具準則對金融風險防范的積極意義

金融工具的會計計量問題,本質上是金融風險計量的問題,因為與金融工具相關的財務信息表達了因持有該工具而面臨的風險估計。新金融工具準則的頒布,就是為了實現降低金融工具會計準則復雜性、及時全面確認金融工具風險的目標,因此可以預見新金融工具準則將在改善財務報告質量以及防范金融風險等方面發揮不可替代的作用。

一是預期信用損失模型在邏輯層面實現了巴塞爾監管理念和會計準則的協調。

針對已發生損失模型需要“客觀、確鑿的證據”才確認減值損失的特征,新準則做出了根本性的變革——提出了“預期損失模型”,要求在金融資產初始確認時就要考慮“預期”損失,這使得信用風險的計提時點較已發生損失模型大為提前。同時,由于巴塞爾委員會倡導的內部評級法在原理上也是基于預期信用損失,因此新準則的實施使得監管要求與會計原則在金融工具減值這一問題上達到了邏輯層面的協調。

預期損失模型不以觸發事件作為減值確認前提,這樣可以減少觸發事件在會計實務應用中的差異。同時,新準則要求提前將預期信用風險納入到貸款利息收入的評估和確認中,這樣不僅可以真實反映資產的凈收益情況,也符合風險定價管理的原則。

二是金融資產減值范圍的變化擴寬了金融機構確認信用風險損失的外延。

長期以來,如何解決客觀計量并評價表外業務風險這一問題,對于銀行會計信息的公信力乃至金融監管都具有重大意義。美國次貸危機的演進過程,充分說明金融機構表外業務風險的隱蔽性和難以計量性,最終導致了全世界范圍內金融風險的爆發。此外,信用風險計量的缺失將使得銀行的定價決策和風險管理政策可能無法在表外業務中得以貫徹執行,從而影響表外信貸風險定價甚至導致偏向寬松的信貸準入政策。為了解決上述問題,新準則拓寬了計提減值的金融資產范圍,除了原已覆蓋的表內項目外,還包括表外的貸款承諾和財務擔保合同等。由此,金融資產減值范圍不再局限于資產負債表表內的項目,而是緊緊圍繞“風險”之一實質,按照各類金融資產的信用風險程度計提減值準備。對于低信用風險業務需保有的撥備水平較低,反之亦反。這樣從計量結果上看,新準則的實施也在一定程度上實現了與巴塞爾內部評級法的協調。

可見,在會計上對表外業務風險進行確認和計量不僅可以輔助銀行進行“類信貸”業務的決策,還可以從經濟學視角為管理層尋求相關業務真實回報提供有效信息。

三是金融資產分類模式的變化增強了金融資產分類的客觀性和可比性。

原會計準則下金融資產的分類主要依據持有金融資產的意圖,存在較強的主觀性,不同企業對同一金融資產可能劃分為不同類別,而不同的資產分類對銀行財務報表會產生截然不同的影響,這給投資者理解財務報告帶來很大困惑。針對這種質疑,新準則緊緊圍繞“商業模式”和“合同現金流”兩條標準,為金融資產的分類和計量屬性的確定給出了更加客觀和嚴格的分類依據。其一是商業模式比“持有意圖和能力”的可核實性更強,主體需要披露更多內容并相互印證。其二是現金流測試對標基本借貸協議,透過合同的表面包裝關注內在實質進行會計判斷,有利于推動金融回歸本源、縮短融資鏈條降低融資成本、抑制從事復雜交易的沖動。例如,對于可供出售類的非標準化投資,在新準則下很可能無法通過現金流量測試,而是需改按公允價值計量,這種計量方式的調整將使相關金融資產的價值變動風險,在利潤表中更加直觀地得以反映。再如,新準則下所有權益工具均要歸入“以公允價值計量且其變動計入當期損益”類別,在滿足一定條件下,可以選擇“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益”類別,但是這種指定不可撤銷,其計入其他綜合收益的金額在任何情況下(包括出售)都不可以重新分類至損益,意味著股權投資被指定為該類后,股價上升的全部利得將不能計入利潤表。

商業銀行新金融工具準則的實施重點

中國工商銀行作為滬港兩地上市公司,一直是國內國際會計準則的踐行者和受益者。工行于2016年啟動了新金融工具準則的全面實施工作。在實踐中,我們認為國內商業銀行需重點關注以下幾方面的工作。

一是按照新準則的要求構建預期信用損失模型。據調查,目前國內外銀行業對于預期信用損失模型的構建普遍采取的方法是,在巴塞爾內部評級模型的基礎上進行技術調整,轉換為符合新準則要求的預期損失模型。因為預期損失模型與巴塞爾信用損失模型在重要參數選擇以及評級更新頻率等方面尚存在差異,因此各行需要結合自身的實際情況進行研究探索,從而構建一套科學合理的技術轉換模型體系。

二是金融資產相關系統需進行大量配套改造。為提高金融資產分類判斷的效率,確保會計信息的及時性,新準則實施后,金融機構需要將分類判斷標準和流程嵌入到業務處理系統中,因此需對相關業務系統和賬務系統進行改造完善。此外,為計算金融資產全生命周期預期信用損失,銀行需要記錄每筆貸款的初始信用質量,并持續跟蹤后續變化,這也將涉及大量的前期數據采集和減值系統的改造工作。

三是準則轉換工作是多部門共同參與的系統工程。在風險管理模型轉換過程中,銀行需要評估相關上游數據的質量,改造信息系統并調整內部工作流程,整個過程需要財務會計、風險管理、信貸管理以及信息科技等多個部門的共同參與和通力合作。同時,為保障減值評估結果的客觀公允,在數據治理、模型風險、操作流程、信息系統以及文檔管理等方面,銀行也需要建設覆蓋前中后臺的內部控制規范和流程,以確保對外披露的會計信息符合會計準則和監管要求。

來源:中國會計報。

作者:張文武(中國工商銀行財務會計部總經理)


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